Бухгалтерский учет нематериальных активов

Активы, относящиеся к нематериальным, должны участвовать в процессе производства и других обычных видов деятельности (что следует подтвердить учетными документами), приносить доход, использоваться более года и не иметь вещественного содержания. Такими объектами могут быть исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, организационные расходы (в том числе на оплату государственной регистрации организации), торговые марки и товарные знаки, деловая репутация организации. У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.).

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на приобретение или изготовление, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Организационные расходы как объект нематериальных активов представляют собой сумму первоначальных затрат, связанных с образованием юридического лица. Под деловой репутацией организации в настоящее время понимается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью. Нематериальные активы вносятся учредителями организации в счет их вклада в уставный капитал, поступают безвозмездно или приобретаются организацией в процессе ее деятельности. Учет наличия и движения этих активов ведется на специальном счете 04 Нематериальные активы по их видам. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражается бухгалтерскими записями:

• Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы

• К-т сч. 75 Расчеты с учредителями.

• Их пополнение в процессе деятельности предприятия:

• Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы

• К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

• Заключительной проводкой в обоих случаях будет:

• Д-т сч. 04 Нематериальные активы

• К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы.

При оплате счета поставщика и оприходовании нематериальных активов учитывается и принимается к налоговому вычету налог на добавленную стоимость.

Объекты нематериальных активов оценивают в зависимости от источников приобретения:

• созданные самим предприятием за счет оборотных средств - по фактической себестоимости изготовления;

• внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации - по цене договоренности сторон, но не выше рыночной стоимости;

• приобретенные за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;

• полученные от других организаций и лиц безвозмездно - цены оприходования устанавливаются экспертным путем на основе рыночной стоимости.

В текущем бухгалтерском учете для каждого вида или объекта нематериальных активов открывается регистр аналитического учета (карточка, ведомость), в котором отражаются регистрационные номера объектов, их первоначальная оценка, технико-экономическая характеристика, срок полезного использования и т.п.

Как и материальные активы, то есть вещные средства производства и труда (здания, сооружения, машины, аппараты и т.п.), объекты нематериальных активов амортизируются. Они постепенно переносят свою стоимость в виде износа на создаваемую продукцию. Величина износа учитывается на обособленном счете 05 Амортизация нематериальных активов либо непосредственно на счете 04 Нематериальные активы.

Величина амортизации нематериальных активов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования тех или иных объектов. Этот срок зависит от длительности периода, в течение которого выпускается продукция, функционирует технологический процесс и сама организация, используются программные продукты, права на интеллектуальную собственность и т.п.

Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость продукции, работ и услуг ежемесячно по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

По объектам нематериальных активов, у которых невозможно или затруднительно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливают в расчете на десять лет, но не более срока уставной деятельности организации.

Кроме того, для начисления амортизации нематериальных активов можно использовать способ списания их стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Несколько особо учитывается амортизация нематериального актива Деловая репутация. Его величина должна быть скорректирована в течение срока деятельности организации, не превышающего 20 лет. Амортизационные отчисления по положительной репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной величины. Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты деятельности организации как операционные доходы.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

• Д-т сч. 25 Общепроизводственные расходы

• Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы

• К-т сч. 05 Амортизация нематериальных активов - на сумму износа нематериальных активов, используемых в тех или иных цехах и по предприятию в целом.

Если счет 05 Амортизация нематериальных активов организаций не используется, начисленные суммы их износа списывают непосредственно в кредит счета 04 Нематериальные активы.

В небольших коммерческих предприятиях начисленная сумма амортизации нематериальных активов может относиться на счет 20 Основное производство, в торговых и снабженческих организациях ее списывают на счет 44 Расходы на продажу.

При выбытии объектов нематериальных активов вследствии списания, ликвидации, продажи другим организациям производят записи, аналогичные учету выбытия основных средств. Все бухгалтерские записи ведут на счете 04 Нематериальные активы. По дебету этого счета отражается балансовая стоимость выбывающих объектов нематериальных активов и понесенные при этом расходы на оплату комиссионного вознаграждения и т.п., а по кредиту - сумма амортизации, начисленная по этим объектам к моменту их выбытия. Остаточная стоимость нематериальных активов списывается на счет 91 Прочие доходы и расходы.

Удельный вес нематериальных активов в стоимости имущества большинства организаций в настоящее время пока невысок. В дальнейшем их роль в экономике организаций, работающих в рыночных условиях хозяйствования, будет, несомненно, повышаться. Многие западные фирмы тратят на приобретение нематериальных активов значительные средства и стараются окупить их в кратчайшие сроки. Задача бухгалтерии в этом случае состоит не только в обобщении и предоставлении информации о наличии и движении таких активов, но и в обеспечении эффективности их использования. Руководство организации будет весьма признательно главному бухгалтеру за рекомендации по своевременному приобретению и продаже отдельных видов нематериальных активов, сокращению сроков их окупаемости. При умелой организации хозяйственные операции с куплей-продажей нематериальных активов -выгодный бизнес.

Обычно предприятие-владелец патента и других исключительных прав передает эти права другим организациям в пользование по так называемой неисключительной лицензии, сохраняя свои права на переданный объект. В этих случаях объект нематериального актива с баланса его владельца не списывается, но учитывается у организации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, отражаются в его бухгалтерском учете как операционные доходы:

• Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• К-т сч. 91 Прочие доходы и расходы.

Организация-пользователь должна отражать нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. При этом платежи за предоставленное право, производимые в виде периодических взносов (роялти), включают в расходы отчетного периода, а платежи в виде разового взноса отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию на издержки производства и сбыта в течение срока действия договора.

В целях налогообложения амортизации подлежат только исключительные права патентообладателей, владельцев товарных знаков,

ноу-хау, информации в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. К ним относят и исключительные права авторов или иных правообладателей на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем. Включение в затраты налогоплательщика амортизации деловой репутации и организационных расходов не предусматривается.

Комментировать